为了创建健全迷信的税收轨制，支撑当代办事业成长，促成经济布局调解和百姓经济康健和谐成长，国家于2012年起头施行业务税改征增值税（如下简称“营改增”）试点，将交通运输业和部门当代办事业归入本次试点范畴。为便于有关方面更好地领会国家“营改增”税制鼎新布景与意义、鼎新试点摆设、重要政策形式与事情请求，特推出本期政策问答。

　　一、什么是增值税？增值税的由来与成长？

　　（一）增值税的界说

　　增值税因此商品（含应税劳务）在流转进程中发生的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。依照我国增值税相关办理法子的划定，增值税是对在我国境外销售货品大概供给加工、补缀修配劳务、应税办事和舶来品物的企业单元和个人，就其货品贩卖或供给劳务的增值额和货品进口金额为计税根据而课征的一种流转税。

　　（二）增值税的发生与成长

　　增值税的发生与社会分工深入成长密切相关。社会分工是人类文化的标记之一，也是商品经济成长的底子，是进步休息出产力、增长百姓财产的重要路子。传统的产物税、商品税对流转全额征收，流转关键越多，反复纳税的水平越紧张。因为传统税制政策鼓动勉励“大而全”、“小而全”的企业，按捺企业的重组和业余化成长，增值税恰是在如许的布景下发生的。

　　增值税最后在法国发生。1954年，法国对其出产税进行鼎新，经由过程引入扣除机制，办理反复纳税问题，鼎新今后称其为增值税，并获得了乐成。因增值税有用地办理了传统贩卖税的反复纳税问题，20世纪70年月今后，在环球敏捷推行。今朝，已有170多个国家和地域开征了增值税，纳税范畴大多笼盖所有货品和劳务。在OECD（经济合作与成长构造）的30个成员国中，除美国之外，别的29个成员都城开征了增值税，增值税支出占税收支出总额的比重靠近1/5。OECD成员国，特别是欧友邦家增值税扩展至办事业的进程重要遭到1977年公布的欧共体《增值税第6号指令》的影响，欧共体的这一指令请求所有成员国必需对所有非金融办事业履行增值税。受发财国家的影响，很多成长中国家开征增值税时就将办事业归入了纳税范畴。

　　（三）我国增值税的成长环境

　　1979年，我国引入增值税轨制，最后仅在襄樊、上海、柳州等都会的呆板机器等5类货品试行。

　　1984年国务院公布增值税条例（草案），在天下范畴内对呆板机器、汽车、钢材等12类货品征收增值税。

　　1994年国务院公布增值税暂行条例，将增值税纳税范畴扩展到所有货品和加工补缀修配劳务，对其余劳务、有形资产和不动产征收业务税。

　　2009年，为了鼓动勉励投资，促成技能进步，在地域试点的底子上，周全施行增值税转型鼎新，将呆板装备归入增值税抵扣范畴。

　　2012年1月1日，我国在上海市交通运输业和部门当代办事业展开“营改增”试点；停止到2012年末，试点地域范畴已分批扩展到北京等9省（直辖市）和3个筹划单列市。

　　2、增值税有哪些范例？有哪些轨制上风？

　　（一）增值税有哪些范例？

　　为了不反复纳税，世界上履行增值税的国家，对征税人外购原质料、燃料、能源、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一般都准许从销项税额中抵扣。但对牢固资产已纳的增值税税金是否容许扣除，政策纷歧，在处置上不尽雷同，由此发生了三种分歧范例的增值税。

　　出产型增值税：因此征税人的贩卖支出（或劳务支出）减去用于出产、经营的外购原质料、燃料、能源等物资材料代价后的余额作为法定的增值额，其购入的牢固资产及其折旧均不予扣除。

　　支出型增值税：因此征税人的贩卖支出（或劳务支出）减去用于出产、经营的外购原质料、燃料、能源等物资材料代价和牢固资产已提折旧的代价后的余额作为法定的增值额。

　　消耗型增值税：除可以将用于出产、经营的外购原质料、燃料、能源等物资材料代价扣除外，还可以在购买牢固资产确当期将用于出产、经营的牢固资产代价中所含的增值税税款全数一次性扣除。

　　2008年12月31日前，我国重要履行出产型增值税；经国务院答应，自2009年1月1日起，在我国所有地域、所有行业推广增值税转型鼎新，由“出产型增值税”转为国内上通用的“消耗型增值税”，即容许企业抵扣其购进呆板装备所含的增值税，解除我国以后出产型增值税制发生的反复纳税身分。

　　（二）增值税有哪些轨制上风？

　　增值税仅对商品（含应税劳务）在流转进程中发生的新增代价额征收税款，它的焦点特性是抵扣机制，在本关键征收税款时，容许扣除上一关键购进货品大概担当加工补缀修配劳务、应税办事已纳税款。增值税解除了传统的直接税制在每个关键按贩卖额全额道道纳税所致使的对转移代价的反复纳税问题。归纳综合起来增值税具备如下几大轨制上风：

　　1.履行税款抵扣轨制，防止反复纳税。在计较征税人应征税款时，要扣除商品在曩昔出产经营关键已包袱的增值税税款，可以有用防止反复纳税。世界上列国广泛履行凭购货发票抵扣轨制。

　　2.连结税收中性，有益于均衡税负。按照增值税的计税原理，流转额中的非增值身分已在计税时被扣除，是以，对付同一商品而言，不管流转关键的多与少，只需增值额雷同，税负就雷同，不会影响商品的出产布局、构造布局和产物布局。从轨制上办理了同一种货品由万能厂出产和由非万能厂出产所发生的税负不服衡问题，为在市场经济下的公允合作供给精良的内部前提。

　　3.履行价外税轨制，税收包袱由终极消耗者承当。增值税为价外税，作为计税根据的贩卖额中是不含增值税税额的。增值税固然是向征税人征收，可是征税人在贩卖商品的进程中会经由过程代价杠杆将税收包袱转嫁其余人，只需商品完成贩卖，税收包袱末了会由终极消耗者包袱，征税企业只是代收代付性子，增值税不该该组成其税收包袱，只是影响其现金流和产生服从本钱。

　　3、增值税计税法子是什么？

　　（一）征税人的分类办理

　　增值税征税人分为两类：小范围征税人和一般征税人。小范围征税人是指年贩卖额在划定尺度如下，而且管帐核算不健全，不能按划定报送有关税务材料的增值税征税人；一般征税人是指年应征增值税贩卖额跨越财务部、国家税务总局划定的小范围征税人尺度的企业和企业性单元。

　　（二）增值税计税法子

　　增值税的计税法子有两种：简略单纯计税法子与一般计税法子，小范围征税人供给应税办事合用简略单纯计税法子计税，一般征税人供给应税办事合用一般计税法子计税。

　　1.简略单纯计税法

　　简略单纯计税法子的应征税额，是指依照贩卖额和增值税征收率计较的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　应征税额计较公式：应征税额=贩卖额×征收率

　　简略单纯计税法子的贩卖额不包含其应征税额，征税人采纳贩卖额和应征税额归并订价法子的，依照以下公式计较贩卖额：

　　贩卖额＝含税贩卖额÷（1＋征收率）

　　2.一般计税法

　　一般计税法子的应征税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应征税额计较公式：

　　应征税额=当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部门可以结转下期继承抵扣。

　　此中，销项税额，是指征税人供给应税办事依照贩卖额和增值税税率计较的增值税额。销项税额计较公式：

　　销项税额=贩卖额×税率

　　一般计税法子的贩卖额不包含销项税额，征税人采纳贩卖额和销项税额归并订价法子的，依照以下公式计较贩卖额：

　　贩卖额＝含税贩卖额÷（1+税率）

　　进项税额，是指征税人购进货品大概担当加工补缀修配劳务和应税办事，付出大概包袱的增值税税额。

　　4、“营改增”试点范畴有哪些？鼎新过程与摆设是什么？

　　自2012年1月1日起，国家在上海市交通运输业和部门当代办事业展开“营改增”试点；交通运输业重要包含陆路运输办事、旱路运输办事、航空运输办事、管道运输办事；部门当代办事业重要包含：研发和技能办事、消息技能办事、文明创意办事、物流帮助办事、无形动产租赁办事、鉴证咨询办事等。

　　2012年7月25日，国务院常务集会决议进一步扩展“营改增”试点范畴，自2012年9月起头，试点范畴分批扩展至8个省和3个筹划单列市，包含北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东及宁波、厦门、深圳。

　　2013年4月10日，国务院常务集会决议：一是扩展地域试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部门当代办事业“营改增”试点在天下范畴内推开，并得当扩展部门当代办事业范畴，将播送影视作品的建造、播映、刊行等归入试点；二是扩展行业试点，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通讯等行业归入“营改增”试点范畴。

　　5、为何抉择在交通运输业和部门当代办事业进行鼎新试点？

　　抉择交通运输业试点重要斟酌：一是交通运输业与出产流畅联系紧密，在出产性办事业中占据紧张职位地方；二是运输用度属于现行增值税进项税额抵扣范畴，运费发票已归入增值税办理系统，鼎新的底子较好。

　　抉择部门当代办事业试点重要斟酌：一是当代办事业是权衡一个国家经济社会发财水平的紧张标记，经由过程鼎新支撑其成长有益于晋升国家综合气力；二是抉择与制作业关系密切的部门当代办事业进行试点，可以削减财产分工巧化存在的反复纳税身分，既有益于当代办事业的成长，也有益于制作业财产进级和技能进步。

　　6、“营改增”税制鼎新有哪些庞大意义？

　　以后，我国正处于加速变化经济成长方法的攻坚时代，鼎力成长第三财产，特别是当代办事业，对推动经济布局调解和进步国家综合气力具备紧张意义。“营改增”是深入财税体系体例鼎新的紧张形式，因此布局性减税促成“稳增加、调布局、促转型”的“关头点”，既是庞大的鼎新办法，也是有用的成长步伐。“营改增”表现了简化和范例税制的请求，根本解除了货品和劳务税制中反复纳税问题，做到对货品和办事同一纳税，完成公允税负，有益于防备重产物、轻办事的问题。“营改增”不但是美满税制的紧张步伐，从经济社会成长角度看，“营改增”有益于买通毗连2、三财产增值税抵扣链条，促成产业范畴主辅分手、业余化分工，有益于促成办事业特别是当代办事业成长，从而鞭策经济布局的调解优化和成长方法的变化；别的，“营改增”有益于优化投资、消耗和出口布局，促成百姓经济康健和谐成长。从企业层面看，“营改增”夸大和表现了税收中性准绳，从而可以更好阐扬市场对设置装备摆设资本的底子性感化，加强企业成长活气，促成企业改良经营方法、进步办理程度，这将有益于企业的久远成长，进步经济增加的品质和效益。

　　7、交通运输行业“营改增”试点的重要政策有哪些？

　　（一）试点行业合用税率和征收率是什么？

　　一般征税人：本次“营改增”试点，在现行增值税17%尺度税率和13%低税率底子上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业合用11%的税率，部门当代办事业合用6%的税率。小范围征税人按3%征收率简略单纯计征；交通运输各子行业一般征税人“营改增”前后税率变革环境以下：

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　　（二）对交通运输行业采纳的优惠政策有哪些？

　　1.持续了部门业务税优惠政策

　　依照试点计划确定的“国家赐与试点行业的原业务税优惠政策可以持续”的准绳，现行“营改增”相关政策明白了部门触及试点地域和试点应税办事的原业务税优惠政策的持续法子。一是对注册在洋山保税港区内试点征税人供给的海内货品运输、仓储和装卸搬运办事履行增值税即征即退政策；二是对付注册在天津东疆保税港区内征税人供给的海内货品运输、仓储和装卸搬运办事履行增值税即征即退政策；三是自当地区试点施行之日起至2013年12月31日，注册在中国办事外包树模都会的试点征税人从事离岸办事外包业务中供给的应税办事免征增值税；注册在平潭的试点征税人从事离岸办事外包业务中供给的应税办事免征增值税。

　　2.国内运输和港澳台运输合用增值税零税率

　　中华群众共和国境内（如下称境内）的单元和个人供给的国内运输办事，合用增值税零税率；境内的单元和个人供给的来回香港、澳门、台湾的交通运输办事和在香港、澳门、台湾供给的交通运输办事，合用增值税零税率。

　　3.部门业务可抉择简略单纯计税法交纳增值税

　　试点征税人中的一般征税人供给的大众交通运输办事，可以抉择依照简略单纯计税法子计较交纳增值税。大众交通运输办事，包含轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、都会轻轨）、出租车、远程客运、班车。此中，班车，是指按牢固线路、牢固时间经营并在牢固坐点停泊的输送搭客的陆路运输。

　　试点征税人中的一般征税人，以该地域试点施行之日前购进大概自制的无形动产为标的物供给的经营租赁办事，试点时代可以抉择合用简略单纯计税法子计较交纳增值税。

　　（三）财税〔2013〕37号文对交通运输行业试点做了哪些政策调解？

　　为做好天下范畴内交通运输业和部门当代办事业“营改增”试点事情，国家财税部分出台了《关于在天下展开交通运输业和部门当代办事业业务税改征增值税试点税收政策的通知（财税〔2013〕37号）》（如下简称通知），对现行试点政策进行了整合、调解。触及到交通运输行业的政策调解重要有：

　　一是取缔了部门差额纳税政策，“营改增”在天下范畴推开后，为办理同一行业征税人之间业务分包反复纳税问题的差额纳税政策已由增值税抵扣机制予以替换，是以，《通知》取缔了征税人供给交通运输办事、仓储办事、国内货品运输代办署理的差额纳税政策。

　　二是取缔了按运输用度结算票据等计较进项税的政策。斟酌到按运输用度结算票据等计较进项税的方法，本色上是一种假造抵扣政策，在实行中也存在较大的漏洞，且交通运输业在天下施行“营改增”后，供给交通运输办事的征税人都可开具增值税公用发票，无需持续上述假造抵扣政策。是以，《通知》取缔了试点征税人和原增值税征税人，按交通运输用度结算票据说明金额和7%扣除率计较进项税的政策；取缔了试点征税人担当试点小范围征税人供给交通运输办事，按增值税专项发票说明金额和7%扣除率计较进项税的政策。

　　三是取缔了容许未与我国告竣双边运输免税放置国家和地域的单元和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策，上述单元和个人应按供给应税办事的合用税率代扣代缴增值税。

　　四是取缔了不容许试点征税人和原增值税征税人抵扣其自用应征消耗税摩托车、汽车、游艇进项税的政策。

　　五是对试点征税人对外供给办事既合用增值税免税又合用增值税零税率时，《通知》明白了优先合用零税率。

　　（四）“营改增”过渡性财务搀扶政策环境若何？

　　为了安稳有序推动业务税改征增值税鼎新试点，按照国家明白的“鼎新试点行业整体税负不增长或略有降低，根本解除反复纳税”的税制鼎新准绳，试点地域连续出台了相关政策，对因新老税制转换而增长税负的企业赐与财务搀扶。如上海市出台了《关于施行业务税改征增值税试点过渡性财务搀扶政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）提出依照“企业据实请求、财务分类搀扶、资金实时预拨”的方法施行过渡性财务搀扶政策。北京、浙江、安徽、福建等地域也连续出台了财务搀扶政策，有用确保试点行业和企业税负根本不增长，帮忙试点企业在新老税制转换进程中完成安稳过渡，变更试点企业介入鼎新试点的踊跃性，顺遂推动“营改增”鼎新试点。

　　8、必要阐明的问题

　　（一）若何了解业务税与增值税税率和税负的关系？

　　业务税与增值税计税原理分歧，业务税因此业务支出和税率计较应缴税额，与本钱凹凸和牢固资产购买几多没有关系；增值税是对增值额进行纳税的，增值税的几多不但与贩卖额（不含税）和税率有关，还与征税人可抵扣的进项税额有关，税率雷同环境下，可抵扣的进项税额越多，交纳的增值税越少。是以，“营改增”后不能简略的以税率的变革来权衡税负的增减。

　　（二）若何精确看待税负问题?

　　增值税是直接税，实际上讲应由消耗者包袱，企业只是代收代付，严酷讲没有企业包袱问题。增值税税负变革必定要连系企业的支出、本钱、成本等变革来综合阐发，不能就税负论税负。“营改增”后，有的企业税负大概增长了，但其实不象征着企业经营状态好转，因为可以为卑鄙企业开具可抵扣的增值税公用发票，响应增长了本企业的业务范围，成本大概也随之增长了；相同，有的企业税负降低了，但其实不象征经营状态变好。是以，不能纯真看税负，要连系企业决议计划和经营形式少受税收影响、经营状态变革等身分来综合阐发。来源交通运输部网坐)